Artículo 600 del Estatuto Tributario – Concepto de la Dian 283 agosto 3 de 2021, para definir la periodicidad del IVA de 2022

 

De acuerdo con el artículo 600 del Estatuto Tributario y el Concepto de la Dian 283 de agosto 3 de 2021, para definir la periodicidad del IVA de 2022 solo se deberán tomar en cuenta los ingresos gravados y exentos obtenidos durante 2021.


 

El pasado 3 de agosto de 2021 la Dian expidió su Concepto 283, por medio del cual revocó sus anteriores oficios 1827 del 19 de junio de 2015 004655 del 5 de marzo de 2020 y estableció que a la hora de interpretar la norma contenida en el artículo 600 del Estatuto Tributario –ET–, relativa al nivel de ingresos brutos fiscales obtenidos en el año anterior y con los cuales se define la periodicidad para las declaraciones del IVA durante el nuevo año fiscal para los contribuyentes del régimen ordinario (pues los pertenecientes al régimen simple son los únicos que declaran de forma anual), solo deberán tomarse en cuenta los ingresos por operaciones gravadas y exentas de IVA (recuérdese que las operaciones “exentas” en realidad equivalen a aquellas que están técnicamente gravadas a tarifa del 0 %).

Al respecto, en los numerales 1 y 2 del inciso primero del artículo 600 del ET, desde cuando fue creado con el artículo 61 de la Ley 1607 de 2012, se ha dicho lo siguiente:

Artículo 600. Periodo gravable del impuesto sobre las ventas. El período gravable del impuesto sobre las ventas será así:

  • Declaración y pago bimestral para aquellos responsables de este impuesto, grandes contribuyentes y aquellas personas jurídicas y naturales cuyos ingresos brutosa 31 de diciembre del año gravable anterior sean iguales o superiores a noventa y dos mil (92.000) UVT y para los responsables de que tratan los artículos 477481de este Estatuto. Los períodos bimestrales son: enero-febrero; marzo-abril; mayo-junio; julio-agosto; septiembre-octubre; y noviembre-diciembre.
  • Declaración y pago cuatrimestral para aquellos responsables de este impuesto, personas jurídicas y naturales cuyos ingresos brutosa 31 de diciembre del año gravable anterior sean inferiores a noventa y dos mil (92.000) UVT. Los periodos cuatrimestrales serán enero-abril; mayo-agosto; y septiembre-diciembre.

Por tanto, como la norma superior no hace distinción sobre el tipo de ingresos brutos que se deben tomar en cuenta, lo que siempre había enseñado la Dian (en doctrinas como los oficios 1827 del 19 de junio de 2015 004655 del 5 de marzo de 2020) era que debían considerarse todos los diferentes ingresos brutos fiscales obtenidos en el año anterior (sin importar su clasificación frente al IVA, es decir, sin importar si eran gravados, exentos, excluidos o no sujetos).

Sin embargo, en su nuevo Concepto 283 de agosto 3 de 2021 la Dian consideró que al tomar en consideración la totalidad de los ingresos brutos (y sin hacer ninguna diferenciación entre ellos) se genera para muchos contribuyentes la carga de presentar más declaraciones de IVA (por ejemplo, 6 declaraciones bimestrales), a pesar de que la mayor parte de sus ingresos sean excluidos del IVA, lo cual podría generar un “trato desigual entre iguales”. Lo anterior lo ilustraron citando el ejemplo presentado a la Dian por los ciudadanos Gómez y Corredor:

(…) un sujeto ‘A’ que en el año anterior generó ingresos totales por ventas gravadas por $1.500 millones (valor inferior a 92.000 UVT) debe declarar cada cuatro meses. Un sujeto ‘B’ que en el año anterior obtuvo ingresos gravados con IVA por $1.500 millones, pero se ganó la lotería, o recibió una herencia, o recibió un dividendo, o recibió rendimientos financieros por $2.000 millones (total ingresos brutos $3.500 millones), tendría que presentar su declaración de IVA bimestralmente, por el solo hecho de que obtuvo ingresos ajenos a la actividad gravada.

Por tanto, tomando como referencia la Sentencia C-514 de octubre de 2019 de la Corte Constitucional (con la cual se interpretó que las consignaciones que se deben tener en cuenta para decidir si se puede operar o no como un no responsable del IVA, antiguo régimen simplificado del IVA, y que están mencionadas en el numeral 6 del parágrafo 3 del artículo 437 del ET, son solo las consignaciones provenientes de actividades gravadas, algo que luego fue incorporado al Estatuto Tributario con el artículo 4 de la Ley 2010 de diciembre de 2019), la Dian concluyó lo siguiente en su Concepto 283 de 2021:

Por lo tanto, atendiendo la lógica que inspira al artículo 600 del Estatuto Tributario, esto es, que el periodo gravable del IVA será más corto entre mayores ingresos se obtengan, con lo cual se espera un recaudo de este impuesto en mayor consecución, resulta menester interpretar el término “ingresos brutos” – contenido en los numerales 1 y 2 de esta disposición – como aquellos de orden fiscal, provenientes de actividades gravadas y/o exentas con el impuesto sobre las ventas – IVA, lo cual garantiza que la relación de medio a fin de la norma tenga coherencia y permita una administración más eficiente del tributo.

Con base en lo expuesto, este Despacho se permite reconsiderar los Oficios N° 018127 del 19 de junio de 2015 y N° 004655 del 5 de marzo de 2020, así como cualquier otro que resulte contrario a lo aquí expuesto.

Por ende, la nueva interpretación de la Dian se puede considerar justamente al momento de definir la periodicidad de las declaraciones del IVA del presente año 2022, lo cual implica que quienes tuvieron operaciones durante 2021 solo deberán tener en cuenta los ingresos brutos de sus operaciones gravadas y exentas del IVA, pero no deberán tener en cuenta los demás ingresos ordinarios del año ni tampoco los que les hayan formado ganancias ocasionales.

Además, debe tenerse presente que, si a un contribuyente le corresponde presentar sus declaraciones de IVA con una determinada periodicidad pero las presenta con otra diferente, la Dian podrá darlas por no presentadas, pero solo si actúa dentro del período de firmeza de tales declaraciones (ver artículos 1.6.1.6.1 al 1.6.1.6.3 del DUT 1625 de 2016 y los conceptos 52996 de junio 6 de 2000 y 38451 de junio 18 de 2003, y el último párrafo de la Circular 0066 de julio de 2008).

 

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